12.2007 г.
А. Кантеровский,
зам. главного редактора журнала "Силовые министерства
и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение"
"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь
Увольнение военнослужащих производится в порядке, установленном Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Федеральный закон N 76-ФЗ) и иными законодательными актами РФ. При увольнении соблюдается ряд социальных гарантий, которые рассмотрим в статье.
Основания для увольнения могут быть различными. Полный их перечень представлен в ст. 51 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон N 53-ФЗ). При этом в данной статье приведены общие основания для увольнения и досрочного увольнения. В чем они заключаются?
Общий перечень предусматривает следующие основания для увольнения и условия их наступления:
- по возрасту - по достижении предельного возраста пребывания на военной службе;
- по истечении срока военной службы по призыву или срока контракта;
- по состоянию здоровья - в связи с признанием военнослужащего военно-врачебной комиссией негодным к военной службе;
- по состоянию здоровья - в связи с признанием военно-врачебной комиссией военнослужащего, проходящего военную службу по контракту на воинской должности, для которой штатом предусмотрено воинское звание до старшины или главного корабельного старшины включительно, или проходящего военную службу по призыву, ограниченно годным к военной службе;
- в связи с лишением воинского звания;
- в связи с вступлением в законную силу приговора суда о назначении военнослужащему наказания в виде лишения свободы;
- в связи с отчислением из военного образовательного учреждения профессионального образования;
- в связи с вступлением в законную силу приговора суда о лишении военнослужащего права занимать воинские должности в течение определенного срока;
- в связи с избранием военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, депутатом Госдумы Федерального Собрания РФ, депутатом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, депутатом представительного органа муниципального образования или главой муниципального образования и осуществлением указанных полномочий на постоянной основе;
- в связи с прекращением военной службы в период ее приостановления.
Досрочное увольнение военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, производится:
- в связи с организационно-штатными мероприятиями;
- в связи с переходом на службу в органы внутренних дел, Государственную противопожарную службу, учреждения и органы уголовно-исполнительной системы, органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ или таможенные органы РФ и назначением на должности рядового (младшего) или начальствующего состава указанных органов и учреждений;
- в связи с невыполнением условий контракта;
- в связи с отказом в допуске к государственной тайне или лишением указанного допуска;
- в связи с вступлением в законную силу приговора суда о назначении военнослужащему наказания в виде лишения свободы условно, а также вступлением в законную силу приговора суда о лишении военнослужащего права занимать воинские должности в течение определенного срока;
- в связи с тем, что военнослужащий не выдержал испытание;
- в связи с переводом на федеральную государственную гражданскую службу.
Кроме того, ст. 51 Федерального закона N 51-ФЗ предусмотрен обширный перечень оснований, по которым военнослужащий, проходящий военную службу по контракту, может досрочно уволиться по своему желанию.
Одной из социальных гарантий при увольнении является обеспечение его жильем или правом на приобретение жилья. Такие условия предусматриваются п. 1 ст. 23 Федерального закона N 76-ФЗ, в частности:
- право на получение жилой площади имеют военнослужащие, общая продолжительность военной службы которых составляет 10 лет и более, нуждающиеся в улучшении жилищных условий и которые без их согласия не могут быть уволены с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями без предоставления им жилых помещений;
- право на приобретение жилья военнослужащим реализуется в виде получения им в последний год военной службы перед увольнением по основаниям, указанным в предыдущем абзаце, государственного жилищного сертификата для приобретения жилья на семью в выбранном после увольнения месте жительства.
Помимо права на жилье для военнослужащих, уволенных с военной службы, и членов их семей Федеральным законом N 76-ФЗ устанавливаются иные гарантии, которые включают: зачет времени военной службы в непрерывный стаж работы, учитываемый при выплате пособий по социальному страхованию, единовременного вознаграждения за выслугу лет, процентной надбавки к оплате труда, предоставлении социальных гарантий, связанных со стажем работы, если перерыв между днем увольнения с военной службы и днем приема на работу (поступления в образовательное учреждение) не превысил одного года; сохранение в течение трех месяцев после увольнения с военной службы за гражданами, работавшими до призыва (поступления) на военную службу в государственных организациях, права на поступление на работу в те же организации; предоставление органами государственной службы занятости населения в первоочередном порядке работы с учетом их специальности в государственных организациях; преимущественное право на сохранение места работы, на которую они поступили впервые, при сокращении штата работников и иные социальные гарантии, предусмотренные п. 5 ст. 23 Федерального закона N 76-ФЗ.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что государство предпринимает всевозможные шаги к привлечению граждан к прохождению военной службы, предоставляя возможность по ее окончании пользоваться своими правами в полной мере. Также государство гарантирует выплаты увольняющимся военнослужащим.
Военнослужащим при увольнении с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями выплачивается единовременное пособие, размер которого зависит от продолжительности военной службы (п. 3 ст. 23 Федерального закона N 76-ФЗ):
- менее 10 лет - 5 окладов денежного содержания;
- от 10 до 15 лет - 10 окладов денежного содержания;
- от 15 до 10 лет - 15 окладов денежного содержания;
- от 20 лет и более - 20 окладов денежного содержания.
Обратите внимание: военнослужащим, награжденным в период прохождения военной службы государственным орденом или удостоенным почетных званий Союза ССР или РФ, размер единовременного пособия увеличивается на два оклада денежного содержания.
В то же время указанные размеры единовременного пособия распространяются не на всех военнослужащих. В названном федеральном законе определено, что размер и порядок его выплаты определяется Правительством РФ. Таким документом является Постановление Правительства РФ от 22.09.1993 N 941 "О порядке исчисления выслуги лет, назначения и выплаты пенсий, компенсаций и пособий лицам, проходившим военную службу в качестве офицеров, прапорщиков, мичманов и военнослужащих сверхсрочной службы или по контракту в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин либо службу в органах внутренних дел, государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семьям в Российской Федерации" (далее - Постановление Правительства РФ N 941). Как определено п. 17 данного постановления, выплата единовременного пособия в определенных п. 3 ст. 23 Федерального закона N 76-ФЗ размерах производится военнослужащим (кроме офицеров, проходивших военную службу по призыву) при увольнении с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья, в связи с организационно-штатными мероприятиями, нарушением условий контракта в отношении военнослужащего, осуществлением полномочий члена Совета Федерации Федерального Собрания РФ, избранием депутатом Госдумы Федерального Собрания РФ, депутатом законодательного (представительного) органа субъекта РФ, главой исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или депутатом представительного органа местного самоуправления либо главой муниципального образования и осуществлением указанных полномочий на постоянной основе. В случае увольнения по другим основаниям выплачиваются 40% от установленных размеров с увеличением пособия военнослужащим, награжденным в период прохождения военной службы государственным орденом (орденами) или удостоенным почетных званий Союза ССР или РФ, на два месячных оклада денежного содержания. Офицерам, состоявшим на военной службе по призыву, при увольнении в запас или отставку (кроме уволенных по основаниям, указанным в последнем абзаце п. 17 Постановления Правительства РФ N 941) единовременное пособие подлежит выплате в размере двух месячных окладов денежного содержания (награжденным государственными орденами или удостоенным почетных званий Союза ССР или РФ - с увеличением на два месячных оклада денежного содержания).
Действие п. 3 ст. 23 Федерального закона N 76-ФЗ не распространяется на военнослужащих:
- в связи с назначением им наказания в виде лишения свободы, в том числе условно, лишением воинского или специального звания, а также в связи с отчислением из военного образовательного учреждения профессионального образования за неуспеваемость или недисциплинированность;
- уволенных с военной службы в связи с переходом на службу в органы внутренних дел, Государственную противопожарную службу, федеральные органы налоговой полиции или таможенные органы, учреждения и органы уголовно-исполнительной системы.
В отношении военнослужащих, проходящих венную службу по призыву и уволенных с военной службы, предусмотрена выплата единовременного пособия в размере оклада денежного содержания. В случае если увольняемые военнослужащие имеют статус детей-сирот или детей, оставшихся без попечения родителей, то им выплачивается пособие в размере пяти окладов денежного содержания.
Помимо единовременного пособия военнослужащим, проходившим военную службу по контракту, и имеющим общую продолжительность военной службы от 15 до 20 лет и уволенным с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями без права на пенсию, в течение пяти лет выплачивается ежемесячное социальное пособие в размере (п. 4 ст. 23 Федерального закона N 76-ФЗ):
- при общей продолжительности военной службы 15 лет - 40% суммы оклада денежного содержания;
- за каждый год свыше 15 лет - 3% суммы оклада денежного содержания.
При увольнении военнослужащего, имеющего общую продолжительность военной службы менее 15 лет, в течение одного года после увольнения сохраняется выплата оклада по воинскому званию.
Несмотря на установленный Постановлением Правительства РФ N 941 порядок выплат как единовременного, так и социального пособия, в федеральных органах исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, внутренними документами утверждается свой порядок выплат пособий. Например, в ФСО издан Приказ от 01.11.2005 N 427 "Об утверждении инструкции о выплате военнослужащим федеральных органов государственной охраны единовременного пособия при увольнении с военной службы, а также ежемесячного социального пособия или оклада по воинскому званию после увольнения с военной службы" (далее - Приказ ФСО РФ N 427). В отличие от исчисления выслуги лет для выплаты единовременного пособия, если военнослужащий после увольнения с военной службы решил на нее вернуться, при повторном увольнении единовременное пособие выплачивается исходя из выслуги лет на день последнего увольнения с зачетом пособий, выплаченных при предыдущих увольнениях с военной службы, но не менее чем в размерах двух окладов денежного содержания.
Выплата единовременного пособия производится на основании приказов, издаваемых соответствующими должностными лицами федеральных органов охраны. В обязательном порядке в нем указываются:
- основания для увольнения;
- полные годы выслуги лет;
- награды за время военной службы;
- размер пособия (в окладах денежного содержания).
При увольнении с военной службы военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, правом на издание приказов наделены командир Президентского полка Службы коменданта Московского Кремля ФСО РФ, начальники подразделений связи специального назначения ФСО, а также руководители образовательных учреждений ФСО.
Единовременное пособие детям-сиротам выплачивается на основании документов, подтверждающих отсутствие родителей, их уклонение от содержания детей или невозможность их содержания (свидетельство о смерти родителей, документы о признании родителей недееспособными, решение суда о лишении родительских прав и иные документы (п. 8 Приказа ФСО РФ N 427)).
В отношении выплаты ежемесячного социального пособия нормативным актом ФСО установлены следующие особенности. Его назначение и выплата производятся отделом пенсионного обеспечения и социальной защиты Управления кадров ФСО РФ.
Военнослужащие имеют пра��о на получение социального пособия или окл��да по воинскому званию со дня увольнения со службы.
Отдельно необходимо отметить выплату пособия при повышении (индексации) окладов денежного содержания. Так, если она приходится на срок выплаты пособия или оклада по воинскому званию, то, соответственно, индексируются размеры ежемесячного социального пособия и оклада.
Выплата ежемесячного социального пособия и оклада по воинскому званию может производиться как в наличном, так и безналичном порядке. Как определено п. 16 Приказа ФСО РФ N 427, безналичное перечисление осуществляется почтовым переводом или путем ежемесячного перевода денежных средств на счет военнослужащего, открытого в банке.
Обратите внимание: при почтовом переводе почтовый сбор оплачивается за счет военнослужащего, уволенного с военной службы, так как он вправе выбрать способ перечисления.
Учет выплаты оклада по воинскому званию ведется в личной карточке учета денежного довольствия. В ней указываются дата и номер приказа об исключении военнослужащего из списков личного состава и установлении данной выплаты, сумма выплаты, а при необходимости - полные платежные реквизиты банка, номер лицевого счета военнослужащего, увольняемого с военной службы, его домашний адрес, номер и дата расходного ордера либо платежного поручения.
Также Приказом ФСО РФ N 427 установлены случаи прекращения или приостановления выплаты уволенным военнослужащим социального пособия или оклада по воинскому званию, а именно:
- приостановление производится на время прохождения лица, уволенного с военной службы, получающего ежемесячное социальное пособие или оклад по воинскому званию, военных сборов, на которые он призван;
- прекращение выплат осуществляется при поступлении уволенного военнослужащего на военную службу, а также на службу в органы внутренних дел РФ, Государственную противопожарную службу, таможенные органы, органы прокуратуры, учреждения и органы уголовно-исполнительной системы в качестве сотрудника, имеющего специальное звание, выплату ежемесячного социального пособия или оклада по воинскому званию, со дня поступления на службу.
Рассмотрим на примере особенности выплаты пособий увольняющемуся военнослужащему.
Пример.
Военнослужащий, являющийся начальником группы в управлении Минобороны в звании подполковника, по достижении 20-летнего стажа военной службы увольняется с нее в ноябре
В соответствии со ст. 23 Федерального закона N 23-ФЗ при увольнении с военной службы военнослужащему будет выплачено единовременное пособие (с учетом награждения) в размере 22 окладов денежного содержания, что составляет 9 9255,2 руб. (22 х 4511,6 руб.). Кроме того, учитывая продолжительность военной службы свыше 15 лет, ему ежемесячно будет выплачиваться социальное пособие в размере 55% оклада денежного содержания (40% + 3% х 5 лет), что составляет 6 992,98 руб. (4511,6 руб. + 55%).
Стоит отметить, что при выплате пособий увольняющимся военнослужащим затрагивается ряд налоговых послаблений. Например, льгота, связанная с обложением ежемесячного социального пособия НДФЛ. Обратимся к разъяснениям финансистов, представленным в Письме от 22.09.2006 N 03-05-01-03/124. Опираясь на п. 1 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат обложению НДФЛ пособия, выплачиваемые военнослужащим, уволенным с военной службы, как выплаты, осуществляемые в целях компенсации потери доходов налогоплательщика.
В то же время, по мнению автора, выплата уволенным военнослужащим, имеющим общую продолжительность военной службы менее 15 лет, оклада по воинскому званию в течение одного года после увольнения не является компенсационной выплатой, освобождаемой от налогообложения, поэтому подлежит налогообложению на общих основаниях.
Следующим послаблением является денежное возмещение уволенным военнослужащим ранее уплаченных ими налогов. Данный порядок определен п. 7 Федерального закона N 76-ФЗ и п. 18.1 Постановления Правительства РФ N 941, согласно которым лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, уволенным с правом на пенсию по достижении предельного возраста, по выслуге срока службы, дающего право на пенсию, по сокращению штатов, по болезни или по ограниченному состоянию здоровья и имеющим выслугу 20 лет и более (в календарном исчислении), а также гражданам, уволенным с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющим общую продолжительность военной службы 20 лет и более, выплачивается денежная компенсация в размере фактически уплаченных ими земельного налога и налога на имущество физических лиц.
Денежная компенсация указанным лицам выплачивается пенсионным органом по месту получения пенсии при представлении налогового уведомления об уплате соответствующего налога и платежных документов, подтверждающих уплату.
Стоит отметить, что при возникновении у учреждений силовых ведомств вопросов, связанных с получением денежной компенсации, им следует обращаться в пенсионные, а не в налоговые органы (Письмо ФНС РФ от 14.11.2006 N ММ-8-21/401 "О выплате денежной компенсации").
|
